§ 1 Persönliche Steuerpflicht
§ 1 KStG 1988 in der Fassung BGBl. I Nr. 110/2023, gültig seit 22.07.2023. 1 Übergangsbestimmung des § 26c ist eingearbeitet (Z 88). Gegenüber der Vorfassung vom 02.08.2016 wurde Abs. 2 geändert. Zugeordnete Richtlinienabschnitte: KStR 2013 (53).
1. ABSCHNITT
Arten der Steuerpflicht
Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht
§ 1. (1) Körperschaftsteuerpflichtig sind nur Körperschaften.
KStR 2013: 1 Abschnitt · Rz 1–6
1. Persönliche Steuerpflicht (§§ 1 bis 4 KStG 1988) Rz 1–6
Körperschaftsteuerpflichtig sind gemäß § 1 Abs. 1 KStG 1988 nur Körperschaften. Das Gesetz bezieht auch Betriebe gewerblicher Art (Rz 64 bis 88) und die nichtrechtsfähigen Gebilde gemäß § 1 Abs. 2 Z 3 in Verbindung mit § 3 KStG 1988 (Rz 103 und 104) in den Sammelbegriff "Körperschaften" ein. Daher …
(2) Unbeschränkt steuerpflichtig sind Körperschaften, die im Inland ihre Geschäftsleitung oder ihren Sitz (§ 27 der Bundesabgabenordnung) haben. Als Körperschaften gelten:
- 1.Inländische juristische Personen des privaten Rechts und diesen vergleichbare ausländische Rechtsgebilde.
- 2.Betriebe gewerblicher Art von Körperschaften des öffentlichen Rechts (§ 2).
- 3.Nichtrechtsfähige Personenvereinigungen, Anstalten, Stiftungen und andere Zweckvermögen (§ 3).
Die unbeschränkte Steuerpflicht erstreckt sich auf alle in- und ausländischen Einkünfte im Sinne des § 2 des Einkommensteuergesetzes 1988.
Gegenüberstellung mit der Fassung vom 02.08.2016 · 1 geänderte Stelle gestrichen eingefügt
- 1.Juristische Personen des privaten Rechts.
- 1.Inländische juristische Personen des privaten Rechts und diesen vergleichbare ausländische Rechtsgebilde.
KStR 2013: 34 Abschnitte · Rz 1–1582d
1. Persönliche Steuerpflicht (§§ 1 bis 4 KStG 1988) Rz 1–6 zu Z 3
Körperschaftsteuerpflichtig sind gemäß § 1 Abs. 1 KStG 1988 nur Körperschaften. Das Gesetz bezieht auch Betriebe gewerblicher Art (Rz 64 bis 88) und die nichtrechtsfähigen Gebilde gemäß § 1 Abs. 2 Z 3 in Verbindung mit § 3 KStG 1988 (Rz 103 und 104) in den Sammelbegriff "Körperschaften" ein. Daher …
1.2.1.1 Körperschaften des privaten Rechts (§ 1 Abs. 2 Z 1 KStG 1988) Rz 7–12 zu Z 1
Die Subsumtion rechtlicher Gebilde unter § 1 Abs. 2 Z 1 KStG 1988 ist zumindest bei den für die Besteuerung wichtigsten Typen der juristischen Personen des privaten Rechts ohne Schwierigkeiten möglich. In Einzelfällen kann zweifelhaft sein, ob bestimmte ausländische Rechtsgebilde einer der …
1.2.1.1.5 Stiftungen, Fonds, Anstalten und andere rechtsfähige Zweckvermögen Rz 23–29 zu Z 3
Stiftungen nach dem Bundes-Stiftungs- und Fondsgesetz 2015 Das Bundes-Stiftungs- und Fondsgesetz 2015 (BStFG 2015), BGBl. I Nr. 160/2015, ist nur auf Stiftungen und Fonds anzuwenden, deren Vermögen durch privatrechtlichen Widmungsakt zur Erfüllung gemeinnütziger oder mildtätiger Aufgaben bestimmt …
1.2.1.2.2.7 Personengemeinschaften in Angelegenheiten der Bodenreform, Siedlungsträger Rz 50–55 zu Z 1; Z 2; Z 3
1.2.1.2.4 Einkünfteermittlung Rz 89–98a zu Z 2
1.2.1.3 Nichtrechtsfähige Gebilde (§ 1 Abs. 2 Z 3 in Verbindung mit § 3 KStG 1988) Rz 103–106 zu Z 1; Z 3
1.2.1.3.3 Gebilde, die idR nicht unter § 3 KStG 1988 fallen Rz 107–113 zu Z 1
In Betracht kommen hier nur nichtrechtsfähige derartige Gebilde. Besitzen diese Gebilde Rechtspersönlichkeit, unterliegen sie nach Maßgabe des § 1 Abs. 2 Z 1 oder Abs. 3 Z 2 oder 3 KStG 1988 der Körperschaftsteuer.
1.2.1.3.6 Andere Gebilde Rz 118–129
1.2.2.2 Inländische beschränkt steuerpflichtige Körperschaften (§ 1 Abs. 3 Z 2 KStG 1988) Rz 136–139
1.2.3 Beginn und Ende der persönlichen Steuerpflicht (§ 4 KStG 1988) Rz 140–152 zu Z 1; Z 2 und 3; Z 2; Z 3
1.2.3.2 Ende der Steuerpflicht (§ 4 Abs. 2 KStG 1988) Rz 153–165 zu Z 2 und 3; Z 3
2. Persönliche Steuerbefreiungen (§§ 5 bis 6b KStG 1988) Rz 166–170
2.6 Gemeinnützige, mildtätige und kirchliche Rechtsträger (§ 5 Z 6 KStG 1988) Rz 177–183
4.1.2.1 Gewinnermittlung gemäß § 5 EStG 1988 Rz 424–425 zu Z 3
4.1.2.2 Gewinnermittlung gemäß § 4 Abs. 1 EStG 1988 Rz 426 zu Z 3
4.1.2.3 Gewinnermittlung gemäß § 4 Abs. 3 EStG 1988 Rz 427 zu Z 3
12.3 Ausschüttungen Rz 549–552
13.2 Betroffene Körperschaften Rz 583–589 zu Z 2
16.2.1.5 Wirkungsweise Rz 1180–1182
17.4.3 Beherrschungstatbestand Rz 1248cb–1248ci
21.1.10 Zinsen und Lizenzgebühren im Konzern (§ 12 Abs. 1 Z 10 KStG 1988) Rz 1266ai–1266ak zu Z 1
21.1.10.2.2 Körperschaft des privaten Rechts als Empfänger der Zinsen oder Lizenzgebühren Rz 1266al–1266aw zu Z 1
21.1.10.2.4 Nicht- oder Niedrigbesteuerung der Zinsen-/Lizenzgebühren bei der empfangenden Körperschaft Rz 1266ax–1266bd zu Z 1
22.3 Persönlicher Anwendungsbereich (§ 12a Abs. 2 KStG 1988) Rz 1309af–1309aq zu Z 1; Z 2; Z 3
23.3 Anwendungsbereich der Sondervorschriften für hybride Gestaltungen (§ 14 Abs. 1 iVm Abs. 2 bis 5 KStG 1988) Rz 1309ge–1309gs
23.7.3 Sekundäre Maßnahme (§ 14 Abs. 7 Z 2 KStG 1988) Rz 1309jp–1309jw
24.1.4 Die einzelnen Einkunftsarten Rz 1316–1321 zu Z 2 und 3
25.4 Genossenschaften Rz 1396–1398 zu Z 1
27.1.3 Beteiligungsertragsbefreiung und KESt-Rückerstattung Rz 1486–1491 zu Z 1
27.2 Beschränkte Steuerpflicht inländischer Körperschaften Rz 1495–1498
28.3 Tarifbegünstigungen (§ 23 KStG 1988) Rz 1519–1521
29. Erhebung der Steuer (§ 24 KStG 1988 in Verbindung mit §§ 42 bis 46 EStG 1988) Rz 1539–1544
29.5 Kapitalertragsteuer Rz 1576–1582
Gemäß § 24 Abs. 6 KStG 1988 gelten die Bestimmungen des § 108c EStG 1988 sinngemäß für Körperschaften im Sinne des § 1 KStG 1988, soweit sie nicht von der Körperschaftsteuer befreit sind. Daher können nicht steuerbefreite Körperschaften im Sinne des § 1 Abs. 2 KStG 1988, Körperschaften im Sinne des …
29.8 Steuerabzug bei Einkünften aus Anlass der Einräumung von Leitungsrechten (§ 107 EStG 1988 iVm § 24 Abs. 7 KStG 1988) Rz 1582a–1582d zu Z 1
(3) Beschränkt steuerpflichtig sind:
- 1.Körperschaften, die im Inland weder ihre Geschäftsleitung noch ihren Sitz (§ 27 der Bundesabgabenordnung) haben, mit ihren Einkünften im Sinne des § 21 Abs. 1. Als Körperschaften gelten:
- a)Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen, die einer inländischen juristischen Person vergleichbar sind.
- b)Nichtrechtsfähige Personenvereinigungen, Anstalten, Stiftungen und andere Zweckvermögen (§ 3).
- 2.Inländische Körperschaften des öffentlichen Rechts mit ihren Einkünften im Sinne des § 21 Abs. 2 und 3. Politische Parteien sind wie Körperschaften des öffentlichen Rechts zu behandeln, wenn ihnen gemäß § 1 Abs. 4 des Parteiengesetzes 2012, BGBl. I Nr. 56/2012, Rechtspersönlichkeit zukommt.
- 3.Körperschaften im Sinne des Abs. 2, soweit sie nach § 5 oder nach anderen Bundesgesetzen von der Körperschaftsteuerpflicht befreit sind, mit ihren Einkünften im Sinne des § 21 Abs. 2 und 3. Dies gilt auch für den Fall einer umfassenden Befreiung.
KStR 2013: 35 Abschnitte · Rz 35–1582d
1.2.1.2 Körperschaften des öffentlichen Rechts (§ 1 Abs. 3 Z 2 KStG 1988) Rz 35–41 zu Z 2
Die inländischen Körperschaften öffentlichen Rechts sind als solche nicht unbeschränkt steuerpflichtig, sie unterliegen gemäß § 1 Abs. 3 Z 2 KStG 1988 der beschränkten Steuerpflicht mit ihren Einkünften im Sinne des § 21 Abs. 2 und 3 KStG 1988. Unbeschränkt steuerpflichtig sind lediglich die …
1.2.1.2.2.8 Den öffentlich-rechtlichen Körperschaften abgabenrechtlich gleichgestellte Körperschaften Rz 56–63 zu Z 2
Nach § 1 Abs. 3 Z 2 KStG 1988 sind politische Parteien wie Körperschaften des öffentlichen Rechts zu behandeln, wenn ihnen gemäß § 1 Abs. 4 des Parteiengesetzes 2012, BGBl. I Nr. 56/2012, Rechtspersönlichkeit zukommt. Die Tätigkeit einer politischen Partei, die im Pressedienst, der …
1.2.1.3.3 Gebilde, die idR nicht unter § 3 KStG 1988 fallen Rz 107–113 zu Z 2
In Betracht kommen hier nur nichtrechtsfähige derartige Gebilde. Besitzen diese Gebilde Rechtspersönlichkeit, unterliegen sie nach Maßgabe des § 1 Abs. 2 Z 1 oder Abs. 3 Z 2 oder 3 KStG 1988 der Körperschaftsteuer.
1.2.1.3.6 Andere Gebilde Rz 118–129 zu Z 3; Z 2
1.2.2 Beschränkte Steuerpflicht Rz 130–135 zu Z 1 lit. b
1.2.2.2 Inländische beschränkt steuerpflichtige Körperschaften (§ 1 Abs. 3 Z 2 KStG 1988) Rz 136–139 zu Z 2; Z 3
1.2.3 Beginn und Ende der persönlichen Steuerpflicht (§ 4 KStG 1988) Rz 140–152
2. Persönliche Steuerbefreiungen (§§ 5 bis 6b KStG 1988) Rz 166–170 zu Z 3
2.13 Berufs- und Interessensvertretungen (§ 5 Z 13 KStG 1988) Rz 287–290 zu Z 3
3.2.5 Verluste im Zusammenhang mit ausländischen Einkunftsquellen Rz 375–384 zu Z 2 und 3
16.2.1 Beteiligungsertragsbefreiung gemäß § 10 Abs. 1 Z 1 bis 6 KStG 1988 Rz 1157–1159 zu Z 2; Z 1; Z 3
16.2.2 Befreiung für internationale Schachtelbeteiligungen (§ 10 Abs. 1 Z 7, Abs. 2 und 3 KStG 1988) Rz 1200–1203 zu Z 2; Z 3
17.4.3 Beherrschungstatbestand Rz 1248cb–1248ci zu Z 1; Z 2; Z 3
21.1.10 Zinsen und Lizenzgebühren im Konzern (§ 12 Abs. 1 Z 10 KStG 1988) Rz 1266ai–1266ak zu Z 3
21.1.10.2.2 Körperschaft des privaten Rechts als Empfänger der Zinsen oder Lizenzgebühren Rz 1266al–1266aw zu Z 3
21.1.10.2.4 Nicht- oder Niedrigbesteuerung der Zinsen-/Lizenzgebühren bei der empfangenden Körperschaft Rz 1266ax–1266bd zu Z 3
21.2.3.4 Finanzierungsaufwendungen im Zusammenhang mit steuerfreien DBA-Einkünften Rz 1283–1288 zu Z 2 und 3
22.3 Persönlicher Anwendungsbereich (§ 12a Abs. 2 KStG 1988) Rz 1309af–1309aq zu Z 1 lit. a; Z 1 lit. b; Z 2 und 3
22.7.2.4 Maßgebliche Abschlussstichtage für den Eigenkapitalquotenvergleich (§ 12a Abs. 5 Z 1 KStG 1988) Rz 1309dg–1309dp zu Z 1 lit. a
23.3 Anwendungsbereich der Sondervorschriften für hybride Gestaltungen (§ 14 Abs. 1 iVm Abs. 2 bis 5 KStG 1988) Rz 1309ge–1309gs
24.2.5 Gemeinnützig anerkannte Bauvereinigungen Rz 1327–1329 zu Z 1; Z 2
26.3 Umgründungen (§ 20 KStG 1988) Rz 1454–1459
27. Beschränkte Steuerpflicht (§ 21 KStG 1988 in Verbindung mit §§ 98 bis 102 EStG 1988) Rz 1475–1479 zu Z 1
27.1.3 Beteiligungsertragsbefreiung und KESt-Rückerstattung Rz 1486–1491 zu Z 1
27.1.4 Nicht steuerpflichtige Kapitalerträge Rz 1492–1494 zu Z 1
27.2 Beschränkte Steuerpflicht inländischer Körperschaften Rz 1495–1498 zu Z 2; Z 3; Z 2 und 3
27.2.1.3 Nicht dem Sondersteuersatz unterliegende Kapitaleinkünfte Rz 1499–1501 zu Z 2 und 3
27.2.2 Befreiungstatbestände Rz 1502–1506a zu Z 2 und 3; Z 3
28. Tarif (§§ 22 und 23 KStG 1988) Rz 1514–1518 zu Z 2 und 3
28.3 Tarifbegünstigungen (§ 23 KStG 1988) Rz 1519–1521 zu Z 3
29. Erhebung der Steuer (§ 24 KStG 1988 in Verbindung mit §§ 42 bis 46 EStG 1988) Rz 1539–1544 zu Z 2 und 3; Z 1
29.2 Vorauszahlungen (§ 45 EStG 1988) Rz 1545–1548 zu Z 2 und 3
29.2.2 Mindestkörperschaftsteuer (§ 24 Abs. 4 KStG 1988) Rz 1549–1552 zu Z 3
Die Mindestkörperschaftsteuer knüpft an die unbeschränkte Steuerpflicht an. Bei beschränkt Steuerpflichtigen entfällt daher die Mindestkörperschaftsteuer. Die Mindestkörperschaftsteuer gilt hingegen auch für Kapitalgesellschaften, die ihre Geschäftsleitung ins Ausland verlegt haben, wenn sie ihren …
29.5 Kapitalertragsteuer Rz 1576–1582 zu Z 1; Z 2; Z 3
Gemäß § 24 Abs. 6 KStG 1988 gelten die Bestimmungen des § 108c EStG 1988 sinngemäß für Körperschaften im Sinne des § 1 KStG 1988, soweit sie nicht von der Körperschaftsteuer befreit sind. Daher können nicht steuerbefreite Körperschaften im Sinne des § 1 Abs. 2 KStG 1988, Körperschaften im Sinne des …
29.8 Steuerabzug bei Einkünften aus Anlass der Einräumung von Leitungsrechten (§ 107 EStG 1988 iVm § 24 Abs. 7 KStG 1988) Rz 1582a–1582d zu Z 1; Z 2 und 3; Z 3
KStR 2013 zu § 1 insgesamt
KStR 2013: 3 Abschnitte · Rz 291–1582
2.14 Mittelstandsfinanzierungsgesellschaften (§ 5 Z 14 in Verbindung mit § 6b KStG 1988) Rz 291–296
Während § 5 Z 14 KStG 1988 die Steuerbefreiung für Mittelstandsfinanzierungsgesellschaften normiert, regelt § 6b Abs. 1 KStG 1988 insbesondere die materiellen und formellen Voraussetzungen für Mittelstandsfinanzierungsgesellschaften. Von der Erfüllung der Voraussetzungen in § 6b KStG 1988 hängt …
29.2.2 Mindestkörperschaftsteuer (§ 24 Abs. 4 KStG 1988) Rz 1549–1552
Die Mindestkörperschaftsteuer knüpft an die unbeschränkte Steuerpflicht an. Bei beschränkt Steuerpflichtigen entfällt daher die Mindestkörperschaftsteuer. Die Mindestkörperschaftsteuer gilt hingegen auch für Kapitalgesellschaften, die ihre Geschäftsleitung ins Ausland verlegt haben, wenn sie ihren …
29.5 Kapitalertragsteuer Rz 1576–1582
Gemäß § 24 Abs. 6 KStG 1988 gelten die Bestimmungen des § 108c EStG 1988 sinngemäß für Körperschaften im Sinne des § 1 KStG 1988, soweit sie nicht von der Körperschaftsteuer befreit sind. Daher können nicht steuerbefreite Körperschaften im Sinne des § 1 Abs. 2 KStG 1988, Körperschaften im Sinne des …